Пособие по временной нетрудоспособности, начисленное (выплаченное) лицу, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, фондом общеобязательного государственного социального страхования, является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором, а фонд является налоговым агентом в отношении такого дохода — такое разъяснение предоставили налоговики в общедоступном информационно-справочном ресурсе (код 103.02).
Согласно части первой ст. 19 Закона Украины от 23 сентября 1999 года № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» (в редакции Закона Украины от 28 декабря 2014 года № 77-VIII «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по реформированию общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда) (далее — Закон № 1105) право на материальное обеспечение и социальные услуги по страхованию в связи с временной утратой трудоспособности имеют застрахованные лица — граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства и члены их семей, проживающих в Украина, если иное не предусмотрено международным договором Украины, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины.
Это право возникает с наступлением страхового случая в период работы (включая время испытания и день увольнения), занятия предпринимательской и иной деятельностью, если иное не предусмотрено законом.
Статьей 20 Закона № 1105 установлены виды материального обеспечения и социальных услуг по страхованию в связи с временной утратой трудоспособности. В частности, по страхованию в связи с временной утратой трудоспособности предоставляется такой вид материального обеспечения как пособие по временной нетрудоспособности.
Налогообложение доходов, полученных физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, регламентируется ст. 178 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ).
Согласно п. 178.3 ст. 178 НКУ налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.
Таким образом, доход в виде материального обеспечения, который выплачивается фондом общеобязательного государственного социального страхования, не включается в доход физического лица, которое осуществляет независимую профессиональную деятельность, однако облагается налогом по общим правилам, установленным Кодексом для налогоплательщиков — физических лиц.
Порядок налогообложения доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ, в соответствии с п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 которого не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, в частности, сумма страховых выплат, которые получает такой плательщик из фондов общеобязательного государственного социального страхования в соответствии с законом.
Вместе с тем, следует заметить, что исключения, предусмотренные п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 НКУ, не распространяются на выплату заработной платы, денежного (выходного) пособия при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной утратой трудоспособности.
При этом в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ (п 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ). Также указаные доходы являются объектом налогообложения военным сбором (п.п. 1.2 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. XX НКУ).
Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ.
Налоговый агент, определение которого приведено в п.п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 НКУ, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог на доходы физических лиц и военный сбор с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 процентов, определенную ст. 167 НКУ, и ставку военного сбора 1.5 процентов, установленную п. 1.3 п. 16 прим. 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ (п 168.1.1 п. 168.1 НКУ).
Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 года № 4 с изменениями и дополнениями утверждена форма налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (далее — ф. № 1ДФ) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (далее — Порядок). Согласно Справочнику признаков доходов, приведенных в приложении к Порядку, сумма пособия по временной нетрудоспособности отражается налоговым агентом в налоговом расчете по ф. № 1ДФ под признаком — «127».
