Вопрос налогообложения денежных переводов, которые отправляются из-за рубежа членам семьи первой линии родства или лицам, в отношении которых Семейным кодексом установлена обязанность их содержания, является ситуативным, поскольку обложение налогом на доходы физических лиц (военным сбором) осуществляется, в частности, в зависимости от вида дохода, статуса плательщика налога, степени родства и т.д., и требует дополнительного изучения (рассмотрения) документов (материалов), относящихся к конкретной ситуации налогоплательщика. Об этом указано в налоговом Информационно-справочном ресурсе (код 103.19).
Права и обязанности по содержанию родителей и детей, усыновителей и усыновленных, других членов семьи и родственников определяются нормами Семейного кодекса Украины от 10 января 2002 года № 2947-III с изменениями и дополнениями (далее — СКУ).
Согласно ст. 75 главы 9 СКУ жена, муж должны материально поддерживать друг друга. При этом заработная плата, пенсия, стипендия, другие доходы, полученные одним из супругов — являются объектом права общей совместной собственности (ст. 61 главы 8 СКУ).
Статьей 1 Закона Украины от 21 июня 2019 № 2473-VIII «О валюте и валютных операциях» трансграничный перевод валютных ценностей — это движение определенной суммы средств в Украину или за ее пределы с целью зачисления этих средств на счет получателя или выдачи ему в наличной форме.
В случае, если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), для регулирования отношений налогообложения применяются понятия, термины, правила и положения НКУ (п. 5.2 ст. 5 НКУ ).
Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV НКУ, п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 которого установлено, что плательщиком налога является, в частности, физическое лицо — резидент, получающее доходы как с источником их происхождения в Украине, так и иностранные доходы. Иностранные доходы — это доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины, которые являются объектом налогообложения резидента (п 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 НКУ).
Порядок налогообложения иностранных доходов предусмотрен п. 170.11 ст. 170 НКУ, п.п. 170.11.1 которого определяет, что в случае, если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика — получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставке 18 процентов, определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ.
При получении доходов в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы пересчитываются в гривны по валютному курсу Национального банка Украины, действующему на момент получения таких доходов (п. 164.4 ст. 164 НКУ). Также иностранные доходы являются объектом налогообложения военным сбором (п.п. 1.2 п. 16 прим. 1 подраздела 10 раздела XX НКУ). Ставка военного сбора составляет 1,5%.
Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 НКУ. В соответствии с п 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 НКУ налогоплательщик, получающий, в частности, иностранные доходы, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог на доходы физических лиц и военный сбор с таких доходов. Лицом, ответственным за уплату (перечисление) в бюджет налога (военного сбора) с иностранных доходов, является налогоплательщик.
Вместе с тем, статьей 165 НКУ установлен исчерпывающий перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, в частности:
- алименты, выплачиваемые налогоплательщику согласно решению суда или по добровольному решению сторон в суммах, определенных в соответствии с Семейным кодексом Украины, в том числе алименты, выплачиваемые нерезидентом
(п.п. 165.1.14 п. 165.1 ст. 165 НКУ); - основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая возвращается ему, основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой налогоплательщиком (п.п. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 НКУ);
- средства или имущество (имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг), полученные налогоплательщиками как дар с учетом положений этого раздела (п.п. 165.1.15 п. 165.1 ст. 165 НКУ). Доход, полученный в результате принятия в дар средств от члена семьи первой и второй степени родства, облагается налогом по нулевой ставке налога на доходы физических лиц при условии соблюдения требований ст. 174 НКУ. Вместе с тем, согласно п 174.2.3 п. 174.2 ст. 174 НКУ для любого объекта, получаемого в дар, в частности, одаряемым от дарителя-нерезидента, применяется ставка налога 18 %, определенная п. 167.1 ст. 167 НКУ.
Также освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, которые согласно раздела IV НКУ не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц.
