По каким ценам реализуются табачные изделия в магазинах — разъяснение налоговой

0
892

В соответствии с п 14.1.252 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее — НКУ) табачные изделия — сигареты с фильтром или без фильтра, папиросы, сигары, сигариллы, а также трубочный, нюхательный, сосательный, жевательный табак, махорка и другие изделия из табака или его заменителей для курения, обоняние, сосания или жевания.

Согласно п. 215.1 ст. 215 НКУ табачные изделия относятся к подакцизным товарам. Перечень подакцизных товаров описан и классифицирован согласно Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (далее — УКТ ВЭД), ставки акцизного налога, по которым исчисляется акцизный налог с таких товаров установлен п. 215.3 ст. 215 НКУ, а ставки акцизного налога на табачные изделия, табак и промышленные заменители табака временно, с 1 января 2019 г. до 31 декабря 2024 г. (включительно) определены п 1 п. 17 подразд. 5 разд. XX «Заключительные положения» НКУ.

Согласно п. 221.1 ст. 221 НКУ, исчисление сумм акцизного налога с табачных изделий осуществляется одновременно по адвалорными и специфическим ставкам, а базой налогообложения таких товаров, согласно п. 214.5 ст. 214 НКУ, есть база, определенная в соответствии с п. 214.1 и п. 214.4 ст. 214 НКУ.

Пунктом 214.1 ст. 214 НКУ определено, что в случае исчисления акцизного налога с применением адвалорных ставок базой налогообложения является стоимость реализованного товара, произведенного на таможенной территории Украины / ввезенного на таможенную территорию Украины товара, по установленным производителем / импортером максимальным розничным ценам (далее — МРЦ) на товары (продукцию), с учетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога.

Адвалорная ставка на уровне 12 % установлена ​​на сигареты без фильтра, папиросы (код 2402 20 90 10 согласно УКТ ВЭД) и сигареты с фильтром (код 2402 20 90 20 согласно УКТ ВЭД) (п.п. 1 п. 17 подразд. 5 разд. XX НКУ).

Согласно п 14.1.106 п. 14.1 ст. 14 НКУ, МРЦ — цены, установленные на подакцизные товары (продукцию) с учетом всех видов налогов (сборов). Акцизный налог с реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров не включается в МРЦ.

МРЦ на подакцизные товары (продукцию) устанавливаются производителями или импортерами товаров (продукции) путем декларирования таких цен в порядке, установленном НКУ. Продажа субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, на которые устанавливаются МРЦ, не может осуществляться по ценам, выше МРЦ, увеличенным на сумму акцизного налога по розничной торговле подакцизных товаров.

При этом, согласно п. 221.3 ст. 221 НКУ при наличии в месте торговли табачными изделиями таких изделий одного наименования, на пачках, коробках и сувенирных коробках которых указаны разные МРЦ, продажа таких табачных изделий осуществляется по ценам, не выше чем те, которые указаны на соответствующих пачках, коробках и сувенирных коробках, увеличенными на сумму акцизного налога с реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака.

Подпунктом 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 НКУ установлено, в частности, что для табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, реализованных в соответствии с п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 НКУ, ставка акцизного налога составляет 5 процентов.

Базой налогообложения акцизным налогом является стоимость (с налогом на добавленную стоимость и без учета акцизного налога по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров) подакцизных товаров, реализованных в соответствии с п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 НКУ (п 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 НКУ).

В соответствии с п 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 НКУ объектами налогообложения акцизным налогом, в частности, являются операции по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров.

Итак, в розничной сети продажа сигарет (с фильтром и без фильтра) осуществляется по ценам не выше МРЦ, увеличенным на сумму акцизного налога по розничной торговле подакцизных товаров. То есть, к стоимости пачки сигарет или папирос (с учетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога (кроме акцизного налога по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров), не выше МРЦ (100 %), добавляется акцизный налог с розничной торговли подакцизными товарами — 5% указанной стоимости. Стоимость пачки сигарет (папирос), выше которой ее реализацию не позволено, можно получить умножив МРЦ (указанную на пачке) на 1,05.

Об этом указано в разъяснении ЗИР 116.05.

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Пожалуйста, введите ваш комментарий!
пожалуйста, введите ваше имя здесь